Как ИФНС в 2025 году рассчитает НДФЛ по доходам от разных налоговых агентов?

С 01.01.2025 будут применяться дифференцированные размеры налоговых ставок по НДФЛ в зависимости от размера налоговых баз за налоговый период. Эти ставки введены Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

К совокупности налоговых баз резидента из п. 2.1 ст. 210 НК РФ (например, выплатам по трудовым договорам (кроме северных надбавок), доходам ИП, матвыгоде при покупке ценных бумаг, прибыли КИК) в 2025 году будут применяться пятиступенчатые ставки НДФЛ:

• 13 % — если доход до 2,4 млн руб. (включительно);
• 15 % — если доход свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. (включительно);
• 18 % — если доход свыше 5 млн и до 20 млн руб. (включительно);
• 20 % — если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. (включительно);
• 22 % — если доход свыше 50 млн руб.

Также в 2025 году по отдельным доходам будут использоваться двухступенчатые ставки НДФЛ.

Например, при расчете налога по доходам от продажи имущества и подаркам в виде имущества ставки НДФЛ составят (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

• 13 % – если сумма налоговых баз из п. 6 ст. 210 НК РФ за год не превысила 2,4 млн руб.;
• 312 тыс. руб. плюс 15 % от суммы налоговых баз из п. 6 ст. 210 НК РФ, превышающей 2,4 млн руб. – если сумма налоговых баз из п. 6 ст. 210 НК РФ за год превысила 2,4 млн руб.

Такие ставки налоговый агент применяет в отношении совокупности всех доходов физлица (налогового резидента РФ) из п. 6 ст. 210 НК РФ. При этом каждый налоговый агент учитывает только те доходы, которые он сам выплатил.

Возможен вариант, что по итогам 2025 года размер полученных физлицом доходов из п. 6 ст. 210 НК РФ у налогового агента не превысит 2,4 млн руб., а совокупная годовая сумма таких доходов от всех налоговых агентов превысит 2,4 млн руб. В этом случае ИФНС по итогам года рассчитает налог по ставке 15 % с такого превышения и вышлет физлицу уведомление о необходимости доплатить НДФЛ (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Такое же уведомление об уплате налога ИФНС пришлет, если (п. 6 ст. 228 НК РФ) общая сумма НДФЛ, рассчитанная налоговой, превысит совокупность:

• суммы НДФЛ, исчисленной налоговыми агентами;
• суммы НДФЛ, самостоятельно рассчитанной физлицом в декларации 3-НДФЛ;
• суммы НДФЛ, рассчитанной ИФНС с доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках на территории РФ, и доходов в виде выигрышей в азартных играх в казино и залах игровых автоматов.