В 2024 году изменится порядок расчета НДС с межценовой разницы по автомобилям, приобретенным у физлиц

При перепродаже автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения продукции, т. е. с межценовой разницы (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

Федеральным законом от 19.12.2023 № 612-ФЗ эти правила скорректированы с 01.04.2024.

Во-первых, по-прежнему рассчитывать НДС с межценовой разницы при перепродаже автомобилей и мотоциклов, приобретенных у граждан, можно, если:

• физлица, у которых приобретен автомобиль (мотоцикл), являются собственниками этих транспортных средств
• и транспортное средство зарегистрировано на таких физлиц в установленном законом порядке.

Во-вторых, расчет НДС с межценовой разницы распространили на перепродажу автомобилей (мотоциклов) по цепочке организаций. Если дилер покупает автомобиль у физлица, то сейчас он продает его другой организации с НДС с межценовой разницы. При этом второе юрлицо обязано заплатить НДС с полной стоимости машины, а вычет НДС может заявить только с межценовой разницы. Это  приводит к отсутствию экономической целесообразности либо к использованию схем с посредником-физлицом, что влияет на собираемость НДС в бюджет. Поэтому введено новое правило, предусматривающее исчисление НДС с межценовой разницы при перепродаже таких автомобилей (мотоциклов) по цепочке организаций, если соблюдаются условия:

• на дату приобретения налогоплательщиком автомобиля (мотоцикла) их продавец применяет ОСНО;
• последним собственником автомобиля (мотоцикла), на которого оно было зарегистрировано, было физическое лицо;
• при приобретении автомобиля (мотоцикла) налогоплательщиком получен от продавца счет-фактура с суммой НДС.

Это закреплено в новом п. 5.2 ст. 154 НК РФ. При этом предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные в этом случае покупателю, учитываются в покупной стоимости автомобиля (мотоцикла) и к вычету не принимаются (п. 3, 4 ст. 1 Федерального закона от 19.12.2023 № 612-ФЗ).