Форма счета-фактуры изменится

С 01.10.2023 перечень обязательных реквизитов счета-фактуры дополнен новым – стоимостью товара, подлежащего прослеживаемости (Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ). При выставлении счета-фактуры (в т. ч. в электронном виде) с 1 октября 2023 года и позднее необходимо учитывать новые требования.

Минфин России на федеральном портале проектов нормативных правовых актов разместил проект постановления Правительства России о внесении изменений в постановление Правительства России от 26.12.2011 № 1137, которым в том числе утверждены форма и правила заполнения счета-фактуры.

Так, в форме счета-фактуры появится новая графа 14 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях". Эта графа заполняется только при реализации прослеживаемого товара (в т. ч. в составе комплекта или набора), а также при передаче прослеживаемых товаров в составе выполненных работ. Аналогичной графой дополняется и форма корректировочного счета-фактуры. Также это предусмотрено проектом приказа ФНС России об утверждении новых электронных форматов счета-фактуры и УПД.

Кроме того, проектом скорректирован порядок заполнения строки 5а "Документ об отгрузке № п/п__ №__ от __". Сейчас в строке необходимо указывать реквизиты (номер и дату составления) документа об отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), соответствующего порядковому номеру записи в счете-фактуре (пп. "з(1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).

После принятия поправок в строке 5а необходимо будет указывать наименование, номер (при наличии) и дату документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, на основании которого выставлен счет-фактура.

Иными словами, в счете-фактуре нужно будет перечислить все первичные документы, на основании которых выставляется счет-фактура, с указанием названий документов (сейчас названия не указывают). В то же время в норме оставили возможность привязки перечисленных документов к конкретным строкам счета-фактуры по желанию, т. е. не в обязательном порядке, как это сейчас.

Кроме того, по новым правилам, если счет-фактура включается в форму первичного документа, то при условии сохранения действующей формы в строке 5а нужно написать "тот же", а номер и дата не заполняются. Таким образом, если счет-фактура выставляется в составе УПД (счет-фактура плюс первичный документ), то в строке 5а счета-фактуры не нужно дублировать еще раз данные первичного документа, которые и так есть в УПД.

Отметим, что новая формулировка порядка заполнения строки 5а свидетельствует об изменении подхода к УПД. В действующем законодательстве этот документ обозначается как счет-фактура, дополненный данными первичного учетного документа. Однако на будущее его предложено считать первичным учетным документом, в который включен счет-фактура.

Предполагается, что изменения вступят в силу с 01.04.2024.

До утверждения поправок, полагаем, что при реализации:

• товаров, не подлежащих прослеживаемости, выставлять счет-фактуру можно по действующей форме;
• прослеживаемых товаров можно руководствоваться п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137. В соответствии с ним налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения применяемой формы счета-фактуры;
• работ, в рамках которых заказчику передаются прослеживаемые товары, можно руководствоваться рекомендациями ФНС России в письме от 21.02.2023 № ЗГ-3-15/2580@, т. е. оформлять УПД.