Как исчислять НДС при получении субсидии?

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В ряде случаев налоговая база по НДС может увеличиться. К примеру, это происходит при получении денежных средств в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Субсидия, полученная из бюджета на возмещение затрат по покупку товаров (работ, услуг), не связана с оплатой реализуемых получателем товаров (работ, услуг), поэтому в налоговую базу по НДС она не включается. Если за счет полученной субсидии будут приобретены товары (работы, услуги), то суммы предъявленного продавцом НДС покупатель принять к вычету не сможет (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Когда бюджетная субсидия получена на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), принятый ранее к вычету НДС по ним следует восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако если документами на субсидию предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без НДС, то сумму НДС можно не восстанавливать.

При получении субсидий в оплату реализуемых получателем товаров (работ, услуг) НДС исчисляется в общем порядке. А НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), которые использованы получателем субсидии для производства и (или) реализации оплаченных за счет субсидии товаров (работ, услуг), также принимается к вычету в общем порядке. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20.10.2023 № 03-07-11/99947