Можно ли платить НПД с дохода за предоставление в аренду ТС без экипажа своему работодателю?
Можно ли платить НПД с дохода за предоставление в аренду ТС без экипажа своему работодателю?
Физлица, применяющие спецрежим НПД (самозанятые), освобождены от НДФЛ в отношении доходов, которые облагаются в рамках НПД (ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее – Закон № 422-ФЗ). Объектом обложения НПД выступают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
Ограничения для применения указанного спецрежима содержатся в ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. В частности, установлено, что НПД не облагаются доходы физлиц от оказания (выполнения) работ (услуг), заказчиками которых выступают их работодатели либо лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
Предметом спора, рассмотренного Верховным Судом РФ, стало доначисление организации НДФЛ, а также пеней и штрафа за неправомерное неудержание НДФЛ с дохода в виде платы за аренду автомобиля без экипажа для служебных целей. Арендодателем выступал директор организации (её единственный учредитель), который зарегистрирован также в качестве самозанятого.
Инспекция посчитала, что аренда транспортного средства без экипажа для целей обложения НПД является услугой. А доход от оказания таких услуг работодателю в силу п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ в рамках НПД не облагается. Соответственно, общество обязано было исчислить и удержать с указанных выплат НДФЛ.
Суды трех инстанций не поддержали точку зрения налогового органа. Не согласился с ней и Верховный Суд РФ (см. определение от 14.08.2023 № 304-ЭС23-11687). Суды пояснили, что для целей налогообложения услугой является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). А по договору аренды без экипажа арендодатель предоставляет в аренду ТС без оказания услуг по его управлению и технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ). Деятельность арендодателя заключается только в передаче имущества.
Таким образом, суды пришли к выводу, что предметом названного договора является переход имущественных прав, а не возмездное оказание услуг. Выплаты в рамках этого договора не подпадают под ограничение, установленное п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ, и облагаются в рамках НПД. Поэтому доначисление обществу НДФЛ и привлечение к ответственности по ст. 123 НК РФ суды признали неправомерным.
Заметим, специалисты Минфина России и ФНС России и ранее высказывали мнение, что передача ТС в аренду без экипажа работодателю является услугой и не относится к объекту обложения НПД (письма Минфина России от 21.09.2021 № 03-11-11/76444, от 15.06.2021 № 03-11-11/46753, ФНС России от 03.08.2021 № СД-4-3/10980@).
С учетом комментируемого определения ВС РФ полагаем, что у работодателей, которые не удерживали НДФЛ с арендной платы в пользу самозанятого, есть шанс отстоять свою правоту в суде.\